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    質量提升大家談——成本管理，現代中小企業成本控制創新分析——有感于高質量地進行成本管理

    所謂成本控制，是企業根據一定時期預先建立的成本管理目標：由成本控制主體在其職權范圍內，在生產耗費發生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取一系列的預防和調節措施，以保證成本管理目標實現的管理行為。成本控制又有狹義和廣義之分。狹義的成本控制，亦稱日常成本控制或過程控制，是在成本形成過程中：根據事先指定的目標成本進行嚴格的計量、監督、揭示實際與預算之間的差異及其成因，并采取有效的措施糾正不足，以保證原定的目標成本得以實現的管理活動。日常成本控制的重點在于嚴格按照實現確定的成本標準進行差異計算或確認，并據以對已發生的偏差采取適當的措施進行調整，指導或者調節企業當前正在發生的經濟活動，日常成本控制是一種反饋控制。

    【摘 要】現代中小企業的長遠發展必須依靠成本控制的不斷創新，即引進先進的成本控制理念和科學合理的方法，不斷完善成本控制體系，進一步挖掘降低成本的潛力，才能在激烈的市場競爭中求得生存。

    【關鍵詞】現代中小企業；成本控制；創新

    中小企業是推動我國社會主義市場經濟發展不可缺少的生力軍，但由于中小企業經營規模較小、資金力量較弱、內部控制程度較差，生產效率較低，使得在社會主義市場經濟中處于較弱的競爭地位，尤其在目前嚴峻的經濟形勢下，大多中小企業面臨著生存的危機。那么，在外部經濟形勢相同的情況下，中小企業如何依靠自身的力量來取得超越其他企業的優勢，在市場經濟中爭得一席之地呢？筆者認為中小企業成本控制創新——引進先進的成本控制理念、采用科學的成本控制方法、完善成本控制體系是一條重要可行的途徑。

    一、中小企業進行成本控制創新的重要意義

    （一）中小企業成本控制創新有利于企業進一步降低產品成本、實現企業利潤大化目標

    利潤大化是企業永遠追求的目標。許多中小企業片面地強調生產過程的成本控制，通過提高產量來降低產品成本，然而存貨的積壓，將生產過程發生的成本轉移或隱藏于存貨，雖然提高了短期利潤，但不利于長期利潤目標的實現。只有從企業產品的設計、生產、營銷、交貨等基本活動以及對產品起輔助作用的輔助活動等等全方位分析，挖掘降低成本的潛力，才能真正實現企業利潤大化。

    （二）中小企業成本控制創新有利于改善和提高企業的經營管理水平

    成本控制是企業管理的一個重要方面，成本控制水平的高低也直接影響到企業管理水平的高低。因此，不斷引進先進的成本控制理念和方法是提高企業管理者管理水平的重要途徑之一。

    （三）中小企業成本控制創新有利于中小企業更好地適應市場的變化

    市場經濟使得企業不再是一個孤立的經濟個體，要適應市場經濟的發展，企業不僅要關注產品的生產成本，而且要關注其產品在市場上實現的效益，關心市場上競爭對手的一切變化。適應瞬息萬變的環境，以求得持續性的競爭優勢，是現代企業必須考慮的首要問題。因此，企業只有不斷進行成本控制創新，依靠合理科學的新產品開發與完善的售后服務，降低產品開發和售后服務的成本，才能夠取得競爭優勢，更好地適應市場發展的變化。

    （四）中小企業成本控制創新有利于進一步提高中小企業的經濟效益和社會效益

    現代企業已進入微利時代，許多企業為了取得較高的利潤，片面地強調產品生產過程中成本的降低，如通過控制單位產品的物資消耗來提高材料利用率以降低材料成本；通過提高勞動生產率控制產品單耗工時以降低人工成本；通過提高產品產量、擴大生產規模以降低單位產品負擔固定成本等，目前這種制造成本已經降到了盡可能低的程度。過度成本控制使得產品質量降低、服務質量弱化，如果僅依靠這種成本控制理念，不僅不能取得較好的經濟效益，而且還會影響產品的社會效益，企業發展會受到巨大限制。成本控制的創新可以改變這一陳舊落后的觀念，通過成本控制的創新來引進并應用先進的成本管理理念和科學合理的核算方法，能尋求更好更多的降低成本的途徑，為企業創造更多利潤，取得更好的經濟效益和社會效益。

    二、中小企業成本控制中存在的問題和缺陷

    （一）管理者的成本管理理念落后、員工的素質不高、成本控制意識薄弱

    企業管理者的素質及管理理念會直接影響到企業的運行和發展。據調查，大部分中小企業管理者只有中專以下學歷，從事管理工作的年限也大多較短，嚴重缺乏企業管理經驗，更多的中小企業管理者還缺乏財務會計知識，所以，在企業成本控制方面，這些管理者的管理理念無法滿足現代企業對成本全方位控制的要求。在員工素質方面，中小企業的員工文化程度普遍偏低，再加上有些中小企業經營者受短期經營行為或獲取廉價勞動力利益的驅使，往往不注重員工素質的后期培訓，致使員工素質得不到提高。由于員工的素質不高，就無法使企業采用先進的生產工藝，提高工業生產技術，也無法貫徹執行先進的管理方法，造成企業始終停留在資源浪費大、管理落后的生產經營局面。因此，企業管理者的管理理念落后、員工的素質低下、成本控制意識薄弱嚴重制約了現代中小企業生產經營成本的降低。

    （二）成本控制目標的制定不夠科學合理、缺乏全面長遠意識

    現在許多企業還停留在傳統的成本控制階段，而傳統的成本控制則立足于短期效益，局限于產品的生產（制造）過程控制，缺乏對生產經營全面的考慮。因此制定成本目標時主要依據企業內現有生產條件和技術標準，很少考慮到外部市場、顧客需求和同業競爭等因素，往往也只是有個別部門負責制定。這種成本控制目標具有一定片面性，缺乏長遠的戰略意識，在復雜多變、高度競爭的市場環境中顯得有些力不從心，不利于企業持續生產和長期發展，不符合現代成本控制的宗旨。

    （三）成本控制模式和方法過于落后

    許多企業的成本控制模式一直沿用原有模式，即首先制定目標成本，再將目標成本訂立為標準成本，在企業生產經營活動中執行標準成本，揭示實際成本與標準成本之間的差異，并借助于財務會計的成本資料，運用管理會計的信息處理方法，對生產經營過程發生或可能發生的成本數額與形態實施控制、分析和評價，制訂改善措施，考核獎勵有關責任方，其重心放在產品的生產階段，著眼于成本的事中、事后控制。這種成本控制模式忽視了產品生產其他環節上的成本控制，不能全面正確地反映企業的成本信息，誤導企業管理決策者的決策，已不能適應現代成本控制的需要，從而制約企業獲得長期競爭優勢。

    （四）成本控制手段落后

    現在已進入信息經濟時代，雖然許多企業在會計核算上廣泛使用計算機操作，但僅限于對會計憑證的錄入，賬簿的登記以及會計報表的編制，其功能主要體現在記賬、算賬、報賬、存取數據和計提折舊、存貨計價和成本計算等方面的計算工作上，還沒有真正體現出其在會計控制、會計分析、會計預測和決策等方面的信息交互管理功能。這樣的會計電算化無法滿足現代成本控制對信息處理的要求，更談不上成本控制手段的現代化。

    三、現代中小企業成本控制創新思路

    （一）成本控制觀念創新——引入戰略成本控制理念

    現代成本控制的宗旨，是為了取得長期持久的競爭優勢，以便企業長期生產和發展。戰略成本控制理念符合現代成本控制的需要。所謂戰略成本控制是指管理會計人員提供并充分分析企業本身及競爭對手的資料，幫助管理者形成和評價企業戰略，從創造企業競爭優勢達到企業有效地適應外部環境持續變化為出發點來制定具有長期性、外延性、全面性和動態性的成本控制目標，并通過對企業成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優勢的一種新的成本控制系統。這種成本控制理念不僅考慮了保持企業在市場激烈競爭中取得長期、持久的競爭優勢地位和效益，而且擴大了成本控制視野，將企業的外部環境即采購環節，乃至研究開發與設計環節和售后服務環節納入成本控制之內，使得成本控制能更好地根據內外環境變化作出戰略目標的相應調整。

    （二）成本控制目標創新——制定具有長期性、外延性、全面性和動態性的成本控制目標

    成本控制目標的長期性是指成本控制以企業長期發展戰略作為管理基礎，制定為取得長期、持久的競爭優勢而實施的目標；外延性要求把企業成本控制納入整個市場環境中予以全面考察，通過正確分析和判斷企業所處的環境，依據企業自身的特點確定和實施正確適當的成本控制目標；全面性是指調動廣大員工參與到成本控制目標的制定中來，減少不同方面之間的利益沖突，促進企業目標與個人目標的融合，使個人目標和企業目標趨于一致，為完成成本控制目標創造條件；動態性是依據不同成長階段的企業成本管理上的差異制定一個彈性的成本控制目標，即成本控制目標需保持動態變化特征。現代企業成本控制目標不應該只考慮成本本身，也不應該僅僅局限于成本的發生過程，需要將成本和與成本相關的因素聯系起來加以考慮，這樣才能制定出一個有利于降低成本、符合企業長期發展的成本控制目標。

    （三）成本控制主體創新——抓好人的素質培養和工作態度的教育，建立一個全員成本控制體系

    成本控制實質上是有人參與控制的一種管理活動，人的素質和態度決定了成本控制的成敗。所以一方面要不斷提高中小企業管理者和員工的素質，要求企業管理者主動通過學習和鍛煉，來掌握先進的管理知識，如在計劃、組織、協調、控制等基礎管理方面的先進知識；市場營銷、采購、研究開發、服務、生產、質量、財務、人力資源、信息化建設等業務管理方面的先進知識以及產業、行業和其他相關科學方面的先進知識等等。要求員工也應該主動參加學習和培訓，掌握先進工藝和技術，減少在生產中的浪費。另一方面要求每個人都要以積極主動的態度投入到企業成本控制中去，實行全員成本控制。成本的形成是企業內部各部門、各環節的各項生產要素與經濟活動共同作用的結果，成本控制的主體應該包括對企業成本的形成和發生負有責任的影響者與參與者。因此，企業在進行成本控制時，全體員工，特別是與成本的發生密切相關的諸如決策階層、部門負責人、工程技術人員、專設成本機構人員都應視自己為成本控制的主體，充分認識到自己的主觀能動性對成本降低的積極性和重要性，積極主動參與到成本控制中來，從而形成一個自上而下的全員成本控制體系。

    （四）成本控制模式和方法創新——采用作業成本法

    傳統的成本控制法如標準成本法、變動成本法等在企業中得到了廣泛的應用。然而，隨著產品需求多樣化、個性化，世界經濟一體化，技術不斷革新，使得傳統的成本會計技術與方法所計算的成本扭曲了信息，無法解決現實問題。也就是說，企業面對新制造環境的沖擊，使傳統的成本模式和控制方法受到挑戰。作業成本控制思想的提出，為細化成本控制提供了有效途徑。作業成本控制是以作業為基礎的科學信息系統，它從以“產品”為中心轉移到以作業為中心上來，通過對作業成本的確認、計量，盡可能消除“不增加價值的作業”，改進“可增加價值的作業”，及時提供有用信息，從而把有關的損失、浪費減少到低限度。這是深挖降低成本的潛力，實現成本降低的基本源泉。作業成本法為重要的還在于，它不是就成本論成本，而是把著眼點與著重點放在成本發生的前因后果上，通過對所有作業活動進行跟蹤反映，對終產品形成過程中所發生的作業成本進行有效控制。

    （五）成本控制手段創新——以先進的信息處理平臺為依托

    現代的成本控制活動已經滲透到企業的研究、開發、設計、采購、生產、銷售及售后服務等一系列活動中，以價值表示的各種成本控制信息繁雜而龐大，對成本數據信息的傳遞、處理不再是人工所能辦到的。如何及時、準確、安全、有效地進行傳遞并處理成本控制信息成了現代成本控制理念和方法能否實施所必需考慮的問題。先進的計算機信息處理技術為其提供了可能。以計算機及其軟件構建的交互式信息處理平臺，不僅可以高速、快捷、方便地傳遞和處理成本數據信息，而且提高了成本信息的準確性、規范性，這就大大提高了成本控制的工作效率，保障了現代成本管理工作順利、全面地展開。

    總之，在企業管理中，成本控制是現代中小企業生存發展的關鍵環節，成本控制只有不斷創新，成本才能持續降低，企業也才能不斷獲得市場競爭優勢，持續發展。

    四、控制成本的幾種方法

    成本日常控制的主要方面有：

    1、材料費用的日常控制。車間操作員和質檢員要監督按圖紙、工藝、工裝要求進行操作，實行首件檢查，防止成批報廢。車間設備維護員要按工藝規程規定的要求監督設備維修和使用情況，不合要求不能開工生產。生產部門倉庫管理員要按規定的品種、規格、材質實行限額發料，監督領料、補料、退料等制度的執行。生產調度人員要控制生產批量，合理下料，合理投料，監督期量標準的執行。車間材料費的日常控制，一般由車間統計員負責，他（她）要經常收集材料，分析對比，追蹤原因，并會同有關部門和人員提出改進措施。

    2、工資費用的日常控制。主要是車間統計員對生產現場的工時定額、出勤率、工時利用率、勞動組織的調整、獎金、津貼等的監督和控制。此外，生產調度人員要監督車間內部作業計劃的合理安排，要合理投產、合理派工、控制窩工、停工、加班、加點等。車間統計員對上述有關指標負責控制和核算，分析偏差，尋找原因。

    3、間接費用的日常控制。車間經費、企業管理費的項目很多，發生的情況各異。有定額的按定額控制，沒有定額的按各項費用預算進行控制，如采用費用開支手冊等形式來實行控制。各個部門、車間、班組分別由有關人員負責控制和監督，并提出改進意見。

    上述各生產費用的日常控制，不僅要有專人負責和監督，而且要使費用發生的執行者實行自我控制。還應當在責任制中加以規定。這樣才能調動全體員工的積極性，使成本的日常控制有群眾基礎。

    4、及時糾正偏差。針對成本差異發生的原因，查明責任者，分別情況，分別輕重緩急，提出改進措施，加以貫徹執行。對于重大差異項目的糾正，一般采用下列程序：

    （1）提出課題。從各種成本超支的原因中提出降低成本的課題。這些課題首先應當是那些成本降低潛力大、各方關心、可能實行的項目。提出課題的要求，包括課題的目的、內容、理由、根據和預期達到的經濟效益。

    （2）討論和決策。課題選定以后，應發動有關部門和人員進行廣泛的研究和討論。對重大課題，可能要提出多種解決方案，然后進行各種方案的對比分析，從中選出優方案。

    （3）確定方案實施的方法步驟及負責執行的部門和人員。

    （4）貫徹執行確定的方案。在執行過程中也要及時加以監督檢查。方案實現以后，還要檢查方案實現后的經濟效益，衡量是否達到了預期的目標。